Считаем себестоимость складских операций

Для управления себестоимостью процессов склада необходимо рассчитать
планово-технологическую себестоимость каждого процесса. Речь идет о
себестоимости как составляющей части не бухгалтерского, а управленческого
учета. Анализ себестоимости проводится систематически в течение года в целях
выявления излишних затрат, нахождения резервов и определения путей их снижения.

В системе управленческого учёта себестоимость формируется не для целей
налогообложения, а для того, чтобы руководитель имел полную информацию о
затратах и мог управлять ими. В зависимости от поставленной управленческой
задачи могут использоваться различные методы учета затрат и расчёта
себестоимости. Существуют различные методы учета затрат и расчета себестоимости
продукции (работ, услуг). Их выбор и применение зависит от ряда частных
факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии,
ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей
компании. Главное, чтобы выбранный компанией метод обеспечивал возможность
реализации важнейшего принципа управленческого учета — управления
себестоимостью по отклонениям. Любой метод распределения затрат на объекты
использует определенные допущения и упрощения. Если вам скажут, что в
результате вы будете знать, сколько стоит ваш продукт (процесс, услуга,
функция) абсолютно точно, не верьте, вас обманывают. В настоящей статье для
расчета себестоимости процессов склада мы будем использовать логику метода ABC
(Activity Based Costing), что в переводе с английского означает учет затрат по
функциям (видам деятельности, процессам, операциям). При методе АВС организация
рассматривается как набор процессов (функций, операций и т.д.). Объектом учета
затрат при этом методе является отдельный процесс (функция, операция и т.д.).
Для целей данной статьи применим термин «учет затрат по процессам».

Параметры для расчета себестоимости процессов

Для систематического управления себестоимостью процессов склада нам
необходимо рассчитать планово-технологическую себестоимость каждого процесса.
Планово-технологическая себестоимость процесса показывает, сколько средств (в
разрезе статей сметы расходов) затрачивает склад на обеспечение
работоспособности того или иного процесса в учетном временном периоде согласно
описанной технологии. За учетный период принимается, как правило, месяц
(квартал, календарный год). Иными словами: планово-технологическая
себестоимость показывает, сколько средств планирует затратить склад на то,
чтобы выполнять (быть готовым выполнять) в учетном периоде процесс в
соответствии с утвержденной технологией (описанной определенным образом,
например с помощью технологических карт). Для расчета планово-технологической
себестоимости процесса, нам необходимо, чтобы в нашей организации (в т.ч. и на
складе):

* все места возникновения затрат были определены;
* все расходы классифицированы (разделены на постоянные и переменные, прямые
и косвенные, производственные и общеорганизационные);
* организационно-штатная структура составлена и утверждена;
* необходимое количество и объем материально-технических ресурсов для
деятельности имеются;
* смета расходов рассчитана и разнесена по статьям затрат (заработная плата,
арендная плата, эксплуатационные расходы, коммунальные платежи, амортизация
оборудования, страхование, расходы на обслуживание, операционные расходы и
т.д.).

Теперь необходимо составить список процессов, полно описывающий всю
деятельность склада и достаточный для разнесения затрат на объекты с точностью,
приносящей планируемый экономический эффект. Здесь следует отметить, что чем
более детально описываем список процессов, тем точнее результат, но, и тем
дороже стоит реализация учетных процедур. Для склада основными процессами могут
быть следующие: приемка товара; размещение товара на хранение; отбор товара;
комплектация товара; упаковка и маркировка товара; отгрузка товара; перемещение
товара между ячейками хранения и др.

Далее для каждого процесса нужно поставить в соответствие носитель затрат.
Важно только, чтобы выбранные носители были измеряемы, доступны и
идентифицируемы. Носителями затрат могут быть: штуки, тонны, метры, часы,
машино-часы, человеко-часы и т.д.

Особенностью основных процессов склада является то, что во всех процессах
происходит работа с грузом: коробками, упаковками, ящиками, емкостями,
паллетами и др. При определении технологических возможностей склада,
производительности персонала и оборудования, нормировании работ и операций
рассчитывают количество обрабатываемого груза за расчетный период времени (час,
сутки, месяц, год). Для получения расчетных данных обычно применяют некоторую
расчетную грузовую единицу: штуку, коробку, условную паллету, кубометр груза и
т.д. Для расчета себестоимости складских процессов, носителями затрат мы также
определим условную грузовую единицу (г.е.) для всех основных процессов.

Расчет планово-технологических показателей

После того, как составлен список процессов и определен носитель затрат по
каждому процессу, теперь каждому процессу и носителю необходимо поставить в
соответствие стоимость потребляемых ими ресурсов. Делаем это следующим образом:

* Расчетно-опытным путем используя для расчета имеющееся количество ресурсов
(персонал, техника и оборудование, время работы склада, программное
обеспечение, нормы и др.), а также технологические возможности склада, для
каждого процесса мы определяем плановое количество обрабатываемых
(производимых) единиц носителей затрат (грузовых единиц);
* Затраты по каждой статье сметы расходов распределяем между процессами
склада. Для этого из каждой статьи затрат выделим прямые, косвенные и общие
затраты по каждому процессу. Для каждого вида затрат выводим процент (долю)
отнесения их на соответствующие процессы используя параметр, пропорционально
которому распределяются затраты. В данном случае таким параметром является
количество единиц носителя затрат (грузовых единиц), произведенных в рамках
процесса. Рассчитываем затраты по каждому процессу склада суммируя затраты,
определенные по каждой статье, т.е. определяем себестоимость каждого процесса;
* Путем деления суммы затрат по каждому процессу на количественное значение
соответствующего носителя затрат, определяем стоимость единицы носителя затрат.
Рассчитанная планово-технологическая себестоимость процессов склада
используется для сравнения с фактической себестоимостью процессов,
рассчитываемой по истечении учетного периода, и анализа отклонений.

При анализе отклонений можно сделать выводы о соответствии рассчитанных
планово-технологических показателей, уровне производительности персонала и
оборудования, эффективности работы управленческого персонала, необходимости
пересмотра режимов и графиков работы, об изменении организационно-штатной
структуры и технологических процессов, правомерности повышения материальных
расходов и дополнительных расходов на персонал (например, оплаты сверхурочной
работы) и др. Алгоритм расчета фактической себестоимости процесса идентичен
алгоритму расчета планово-технологической себестоимости процесса. Схематично
алгоритм расчета себестоимости процессов склада показан на рисунке.

Прямые затраты – затраты, которые могут быть идентифицированы с конкретным
процессом, и расходуемые исключительно для поддержания функционирования
конкретного процесса.
Косвенные затраты — затраты, которые не могут быть отнесены на какой-либо
конкретный процесс, но их можно идентифицировать в нескольких процессах, между
которыми такие затраты распределяются.
Общие затраты — затраты, которые не могут быть отнесены на какой-либо
конкретный процесс, и их невозможно идентифицировать ни в одном из процессов.

Общие затраты распределяются на все процессы. Все расчеты оформляются в виде
сводной таблицы, которая может выглядеть следующим образом.

Пример расчета

Рассмотрим расчет себестоимости процессов склада на примере процесса «Отбор
товаров» и статей затрат «Заработная плата», «Амортизация оборудования» и
«Арендные платежи».

1. Статья «Заработная плата».

А) Прямые затраты (ПЗ) на процесс по статье. Непосредственно только в
процессе «Отбор товаров» участвовали 5 комплектовщиков. Заработная плата одного
комплектовщика составляет 10000 рублей.
Итого прямые затраты составят 10000?5 = 50000 рублей.
Б) Косвенные затраты (КЗ) на процесс по статье. В процессе «Отбор товаров»
принимали участие 5 операторов штабелеров, которые также были задействованы в
процессах «Размещение товаров на хранение» и «Перемещение товаров между
ячейками хранения». Заработная плата одного оператора штабелера составляет
20000 рублей. Всего заработная плата пяти штабелеров составляет 20000?5 =
100000 рублей. Из таблицы 1 видно, что в рамках процесса «Отбор товаров» было
произведено 2000 г.е., процесса «Размещение товаров на хранение» — 2000 г.е.,
процесса «Перемещение товаров между ячейками хранения» — 1000 г.е. Всего
произведено в этих процессах 5000 г.е. Затраты на 1 г.е. составят 100000?5000
=20 рублей.
Итого косвенные затраты составят 20?2000 = 40000 рублей.
В) Общие затраты (ОЗ) на процесс по статье. Заработная плата управления и
некоторых специалистов склада не может быть идентифицирована с какими-либо
процессами и распределяется на все процессы. Из таблицы 1 видно, что всего во
всех процессах произведено 11000 г.е. Заработная плата начальника склада и
специалистов составляет 220000 рублей. Затраты на 1 г.е. составят 220000?11000
= 20 рублей.
Итого общие затраты составят 20?2000 = 40000 рублей.
Г) Затраты на процесс по статье составляют: ПЗ+КЗ+ОЗ = 50000+40000+40000 =
130000 рублей.

2. Статья «Амортизация оборудования».

На складе используется оборудование и техника, амортизационные отчисления
которых за учетный период составляют (на одну единицу оборудования и техники):
15 стеллажей (2000 руб.), 2 погрузчика (2500 руб.), 5 штабелеров (3000 руб.),
20 гидравлических тележек (500 руб.), 15 РЧ-терминалов (1000 руб.), 14
компьютеров (500 руб.), 6 принтеров (500 руб.), 2 копировальных аппарата (500
руб.).
А) Прямые затраты на процесс по статье. Непосредственно только в процессе
«Отбор товаров» использовались 5 РЧ-терминалов.
Итого прямые затраты составят 1000?5 = 5000 руб.
Б) Косвенные затраты на процесс по статье. В процессе «Отбор товаров»
использовались 5 штабелеров, которые также использовались в процессах
«Размещение товаров на хранение» и «Перемещение товаров между ячейками
хранения». Амортизация пяти штабелеров составит 3000?5 = 15000 рублей. Из
таблицы 1 видно, что в рамках процесса «Отбор товаров» было произведено 2000
г.е., процесса «Размещение товаров на хранение» — 2000 г.е., процесса
«Перемещение товаров между ячейками хранения» — 1000 г.е. Всего произведено в
этих процессах 5000 г.е. Затраты на 1 г.е. составят 15000?5000 =3 рубля.
Итого косвенные затраты составят 3?2000 = 6000 рублей.
В) Общие затраты на процесс по статье. Вся остальная техника и оборудование
использовались во всех процессах. Оставшиеся затраты по статье не могут быть
идентифицированы с какими-либо процессами и распределяется на все процессы. Из
таблицы 1 видно, что всего во всех процессах произведено 11000 г.е. Амортизация
техники и оборудования, использующейся во всех процессах составляет 66000
рублей. Затраты на 1 г.е. составят 66000?11000 = 6 рублей.
Итого общие затраты составят 6?2000 = 12000 рублей.
Г) Затраты на процесс по статье составляют: ПЗ+КЗ+ОЗ = 5000+6000+12000 =
23000 рублей.

3. Статья «Арендные платежи».

Затраты по этой статье не могут быть идентифицированы с какими-либо
процессами и распределяется на все процессы. Из таблицы 1 видно, что всего во
всех процессах произведено 11000 г.е. Арендная плата за учетный период
составляет 990000 рублей. Затраты на 1 г.е. составят 990000?11000 = 90 рублей.
Итого общие затраты составят 90?2000 = 180000 рублей.
Затраты на процесс по статье составляют: ПЗ+КЗ+ОЗ = 0+0+180000 = 180000
рублей.

4. Таким же образом рассчитываем затраты по остальным статьям.

Итоговые затраты на процесс (сумма затрат по каждой статье) составят
себестоимость процесса. В нашем примере из таблицы 1 себестоимость процесса
«Отбор товаров» составляет 376000 рублей.

5. Стоимость носителя затрат процесса «Отбор товаров» составляет: 376000?2000
= 188 рублей.

Для расчетов себестоимости процессов по предложенной нами методике можно
использовать Microsoft Excel, либо использовать один из множества
присутствующих на рынке программных продуктов, предназначенных для работы с
АВС. Также многие методики расчета себестоимости успешно реализованы в
большинстве автоматизированных систем управления предприятием. В рамках данной
статьи и приведенного примера мы не учитывали общеорганизационные затраты,
которые распределяются на все процессы организации.
Рассмотренная нами методика расчета себестоимости складских процессов
применяется на практике и характеризуется довольно высокой точностью.
Организации могут применять другие методы, которые они выбирают исходя из своих
потребностей и возможностей.

Юрий Барняк

www.barnyak.ru

Похожие записи