По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые
или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным
подобным использованием (ст. 476 Гражданского кодекса Республики Беларусь
(далее – ГК)).
ПОЛУЧЕНИЕ ТОВАРА
1. НДС при получении товара
При получении товара от поставщика у покупателя возникает право на вычет НДС.
К вычету принимается сумма НДС, предъявленная продавцом в первичных учетных и
расчетных документах установленного образца либо уплаченная при ввозе товаров
на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики
Беларусь (далее – НК)). В зависимости от принятой учетной политики вычету
подлежат:
– предъявленные покупателю суммы НДС при приобретении товаров независимо от
периода погашения задолженности за приобретаемые товары – у покупателей,
определяющих момент фактической реализации по отгрузке;
– фактически уплаченные покупателем суммы НДС при приобретении товаров – у
покупателей, определяющих момент фактической реализации по оплате (п. 6 ст. 107
НК).
Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь,
независимо от принятой учетной политики принимается к вычету на основании
деклараций на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в
соответствии с заявленной таможенной процедурой и документов, подтверждающих
факт уплаты НДС (п. 5, 6 ст. 107 НК).
Внимание!
Если товары приобретаются на территории Республики Беларусь у иностранных
организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через
постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых
органах Республики Беларусь, то обязанность по исчислению и перечислению в
бюджет НДС возлагается на покупателей таких товаров (п. 1 ст. 92 НК, подп. 1. 4
ст. 2 Протокола по товарам). Налоговая база определяется как стоимость этих
товаров. Если НДС уплачен при ввозе этих товаров на территорию Республики
Беларусь (за исключением НДС, уплаченного при помещении товаров под таможенную
процедуру временного ввоза), то налоговая база признается равной нулю (п. 12
ст. 98 НК). Суммы НДС, уплаченные покупателем в бюджет при приобретении таких
товаров, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их счисления
(подп. 2. 2, 2. 3, п. 14 ст. 107 НК)
2. Налог на прибыль при получении товара
Факт получения товара не влечет за собой возникновения (изменения) налогового
обязательства по налогу на прибыль.
3. Бухучет при получении товара
К бухгалтерскому учету активы принимаются на основании первичных учетных
документов (ст. 9, 11 Закона Республики Беларусь от 18. 10. 1994 N 3321-XII “О
бухгалтерском учете и отчетности” (далее – Закон о бухгалтерском учете)).
Стоимость приобретенного имущества определяется путем суммирования стоимости,
указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат,
связанных с их приобретением, в том числе осуществляемых другими лицами на
основании договоров (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).
Если приобретаемое имущество является для покупателя запасами, следует
учитывать особенности определения их фактической себестоимости, предусмотренные
п. 7, 36, 38 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12. 11. 2010 N 133
(далее – Инструкция N 133).
Если приобретаемое имущество является для покупателя объектом основных
средств, то первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 11
Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12. 12. 2001 N 118
(далее – Инструкция N 118).
Оприходование прибывших на склад товаров отражается по дебету счета 41
“Товары”, поступление сырья и материалов – по дебету счета 10 “Материалы”,
приобретение объектов основных средств – по дебету счета 08 “Вложение во
внеоборотные активы”. При получении товара у покупателя отражается кредиторская
задолженность перед поставщиком на счете 60 “Расчеты с поставщиками и
подрядчиками” (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
30. 05. 2003 N 89 (далее – Инструкция по применению Типового плана счетов)).
Дебет
Кредит
Содержание операций
41
(10, 08)
60
Приняты к учету полученные от поставщика
товарно-материальные ценности (товар, сырье
и материалы, приобретение объектов основных
средств)
18
60
Отражен НДС, предъявленный к оплате
поставщиком
68
18
Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии
у покупателя права на вычет)
4. Договор: что влияет на налоги и бухучет
4. 1. Условие договора поставки о возврате многооборотной тары поставщику
Средства пакетирования и специализированные контейнеры, тара – оборудование,
многооборотная тара, вспомогательные упаковочные средства и паковочная ткань, а
также универсальные контейнеры, используемые многократно, являются
многооборотными средствами упаковки (далее – многооборотная тара) (п. 1 Правил
применения, обращения и возврата многооборотных средств упаковки, утвержденных
Постановлением Госснаба СССР от 21. 01. 1991 N 1).
По общему правилу покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику
многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и сроки, установленные
законодательством, если иное не установлено договором поставки (ч. 1 ст. 487
Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)).
Многооборотная тара является невозвратной только в том случае, когда в
договоре поставки предусмотрено, что многооборотная тара не подлежит возврату.
Прочая тара, а также упаковка товара подлежат возврату поставщику лишь в
случаях, предусмотренных договором (ст. 487 ГК). На возвратную тару, как
правило, устанавливаются залоговые цены, на тару невозвратную согласовываются
договорные цены.
НДС. Не признаются объектом для исчисления НДС обороты по передаче тары,
подлежащей возврату в сроки, установленные договором или законодательством, за
исключением случаев реализации такой тары (подп. 2. 15 ст. 93 НК).
В случае если договором предусмотрено, что тара не подлежит возврату, то
покупатель фактически приобретает ее.
На возвратную тару, как правило, устанавливаются залоговые цены, поэтому
операции по реализации такой тары аналогичны реализации товаров по регулируемым
розничным ценам. По общему правилу суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате)
покупателем при приобретении товаров, реализуемых по регулируемым розничным
ценам с учетом НДС, вычету не подлежат (подп. 19. 8 ст. 107, п. 3 ст. 98 НК),
т. к. такие суммы НДС продавцом в первичных учетных документах не выделяются (п.
1 ст. 105 НК), а включаются в цену.
Бухучет. Организации, осуществляющие торговую деятельность, покупную тару и
тару собственного производства учитывают на счете 41 “Товары” (на субсчете 41-3
“Тара под товаром”). Тара, служащая для производственных или хозяйственных
нужд, учитывается на счете 01 “Основные средства” или 10 “Материалы”.
Оприходование прибывшей на склад тары отражается по дебету счета 41 “Товары”
(10 “Материалы”) в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками” (Инструкция по применению Типового плана счетов). Для отражения
получения и возврата залоговой стоимости тары у покупателя используется
забалансовый счет 009 “Обеспечения обязательств и платежей выданные”.
Дебет
Кредит
Содержание операций
При получении многооборотной тары
41-3
(10-4)
60
Оприходована возвратная тара, полученная от
поставщика
009
Отражена залоговая стоимость возвратной тары
60
51
Перечислена поставщику залоговая стоимость возвратной
тары
При возврате многооборотной тары поставщику
60
41-3
(10-4)
Списана стоимость тары, возвращенной поставщику
51
60
Возвращена поставщиком залоговая стоимость тары
009
Списана залоговая стоимость возвращенной тары
4. 2. Приобретение товара по фиксированным розничным ценам на условиях
предоставления скидки
НДС. По общему правилу суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем
при приобретении товара по регулируемым розничным ценам с учетом НДС, вычету не
подлежат (подп. 19. 8 ст. 107, п. 3 ст. 98 НК), поскольку продавцы таких товаров
в первичных учетных документах НДС не выделяют, а включают его в цену (п. 1 ст.
105 НК).
Самостоятельно могут выделить для вычета суммы НДС (подп. 22. 2 ст. 107 НК)
покупатели, использующие товары, приобретенные по регулируемым розничным ценам,
в производстве либо применяющие расчетную ставку НДС (п. 9 ст. 103 НК).
Бухучет. При поступлении товаров, на которые установлены фиксированные цены,
их необходимо учитывать по этим ценам независимо от того, ведется учет товаров
по продажным либо покупным ценам (подп. 1. 3. 3 Методических рекомендаций по
документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и
общественном питании, утвержденных Приказом Министерства торговли Республики
Беларусь от 09. 04. 2007 N 74).
Оприходование прибывших на склад товаров по фиксированным ценам (с учетом НДС)
отражается по дебету счета 41 “Товары” в корреспонденции с кредитом счета 60
“Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Сумма полученной скидки (с учетом НДС)
отражается по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в
корреспонденции с кредитом счета 42 “Торговая наценка” (Инструкция по
применению Типового плана счетов).
Дебет
Кредит
Содержание операций
41
60
Оприходован товар по фиксированной цене (с учетом
НДС)
60
42
Отражена сумма скидки, предоставленная поставщиком
(с учетом НДС)
60
51
Оплачено поставщику за товар
4. 3. Условие договора поставки об ответственности поставщика за неисполнение
(ненадлежащее исполнение) договора поставки
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности
в случае просрочки исполнения, поставщик должен уплатить неустойку (если
неустойка предусмотрена договором) (п. 1 ст. 311, ст. 312 ГК).
Кроме того, покупатель вправе требовать уплаты неустойки, определенной
законодательством (законная неустойка), независимо от того, предусмотрена ли
обязанность ее уплаты соглашением сторон (п. 1 ст. 313 ГК).
Так, Положением о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденным
Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 08. 07. 1996 N 444,
предусмотрена ответственность поставщика за непоставку (недопоставку) товара,
за поставку товара не в ассортименте либо некомплектного товара, а также если
товар не соответствует условиям договора.
НДС. Взысканные покупателем с поставщика штрафные санкции не учитываются при
определении налоговой базы, так как они не связаны с расчетами по оплате
товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).
Налог на прибыль. Для целей исчисления налога на прибыль штрафные санкции,
взысканные с поставщика за нарушение условий договора, включаются в состав
внереализационных доходов (подп. 3. 6 ст. 128 НК). Независимо от принятой
учетной политики штрафные санкции признаются доходом для целей исчисления
налога на прибыль в том налоговом периоде, в котором они фактически получены
покупателем (п. 2 ст. 128 НК).
Бухучет. Санкции, взысканные с поставщика за нарушение условий договора, для
целей бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признаются
внереализационными доходами и отражаются по кредиту счета 92 “Внереализационные
доходы и расходы” (Инструкция по применению Типового плана счетов).
Признание в бухгалтерском учете штрафов, пени и неустоек в составе
внереализационных доходов производится в соответствии с принятой учетной
политикой организации: либо когда судом вынесено решение об их взыскании, либо
когда они признаны должником, либо когда они получены от должника (п. 19
Инструкции по бухгалтерскому учету “Доходы организации”, утвержденной
Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26. 12. 2003 N 181).
Дебет
Кредит
Содержание операций
51
76
Получены штрафные санкции
76
92
Отражены штрафные санкции в составе внереализационных
доходов
92
99
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов
ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ ОПЛАТЫ
Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему
продавцом товара, если иное не предусмотрено ГК, иными актами законодательства
или договором либо не вытекает из существа обязательства (п. 1 ст. 456, п. 5
ст. 424 ГК).
1. НДС при перечислении оплаты
При перечислении оплаты за полученный товар у покупателей, определяющих момент
фактической реализации по оплате, появляется право на вычет “входного” НДС (п.
6 ст. 107 НК).
2. Налог на прибыль при перечислении оплаты
Перечисление оплаты поставщику не влечет за собой возникновения (изменения)
налогового обязательства по налогу на прибыль.
3. Бухучет при перечислении оплаты
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности,
отражаются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” независимо от
времени оплаты (предварительная либо последующая).
При перечислении оплаты за полученные товары погашается кредиторская
задолженность перед поставщиком, числящаяся на счете 60 “Расчеты с поставщиками
и подрядчиками” (Инструкция по применению Типового плана счетов).
Дебет
Кредит
Содержание операций
При получении товара
41
(10, 07)
60
Отражено приобретение товара (материалов,
оборудования)
18
60
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком
68
18
Принят к вычету НДС (у организаций, определяющих
момент фактической реализации по отгрузке)
При перечислении оплаты за товар
60
51
Перечислена оплата за поставленный товар
68
18
Принят к вычету НДС (у организаций, определяющих
момент фактической реализации по оплате)
4. Договор: что влияет на налоги и бухучет
4. 1. Условие договора поставки о приобретении товара в кредит (с рассрочкой
платежа)
В случаях, когда договором поставки предусмотрена оплата товара через
определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит),
покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст.
458 ГК).
Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в
рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа
считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями
договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей
(п. 1 ст. 459 ГК).
Следует учитывать также, что, если иное не предусмотрено договором, с момента
передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит (в
рассрочку), признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения
исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 458 ГК).
На случаи отсрочки и рассрочки оплаты товаров (коммерческий заем)
распространяются правила, установленные главой 42 “Заем и кредит” ГК (ст. 770
ГК), поэтому договором поставки может быть предусмотрена обязанность покупателя
уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня
передачи товара продавцом.
НДС. Если оплата производится равными долями ежемесячно, у организаций,
применяющих метод определения выручки “по оплате”, НДС принимается к вычету в
части, пропорциональной сумме фактической оплаты (п. 18 ст. 107 НК).
Налог на прибыль. Проценты, уплаченные покупателем за отсрочку или рассрочку
оплаты продукции, товаров, включаются в затраты, учитываемые при исчислении
налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст. 130 НК), и отражаются в том налоговом
периоде, к которому они относятся (по принципу начисления), независимо от
времени (срока) оплаты (предварительной или последующей) (п. 2 ст. 130 НК).
Бухучет. Приобретаемый товар принимается к учету на основании первичных
учетных документов независимо от времени его оплаты (ст. 9, 11 Закона о
бухгалтерском учете).
Дебет
Кредит
Содержание операций
41
60
Отражено приобретение товаров <*>
18
60
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком по
приобретенным товарам
68
18
Отражен налоговый вычет по НДС (для организаций,
определяющих момент фактической реализации по отгрузке)
60
51
Перечислена оплата за товар на условиях отсрочки
платежа
<*> С момента передачи товара и до его оплаты товар находится в залоге у
поставщика (если договором не предусмотрено иное) для обеспечения исполнения
покупателем его обязанности по оплате товара, поэтому договорная стоимость
товара отражается также на забалансовом счете 009 “Обеспечения обязательств и
платежей выданные” (Инструкция по применению Типового плана счетов).
Проценты за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров включаются в
себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, предусмотренном учетной
политикой организации.
Дебет
Кредит
Содержание операций
76
(60)
51
Перечислены проценты по коммерческому займу
20,
26,
44
76
(60)
Проценты по коммерческому займу отнесены на
себестоимость продукции (работ, услуг)
4. 2. Условие договора об ответственности покупателя за несвоевременную оплату
товара
За несвоевременную оплату поставленного товара покупатель должен уплатить
неустойку (если неустойка предусмотрена договором) (п. 1 ст. 311, ст. 312 ГК).
Кроме того, продавец вправе потребовать уплаты процентов в соответствии со ст.
366 ГК (п. 3 ст. 456 ГК).
Поставщик вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством,
независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон
(п. 1 ст. 313 ГК).
Поставщик вправе взыскивать проценты за пользование чужими денежными
средствами независимо от того, предусмотрено или нет такое условие в договоре.
НДС. Уплата покупателем санкций за нарушение условий договора не влияет на его
налоговые обязательства по НДС.
Налог на прибыль. Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций,
уплаченные покупателем за нарушение условий договора, включаются в состав
внереализационных расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой
прибыли (подп. 3. 1 ст. 129 НК). Внереализационные расходы отражаются в том
налоговом периоде, в котором они фактически были понесены (п. 2 ст. 129 НК).
Бухучет. Санкции, уплаченные покупателем за нарушение условий договора
(включая проценты за пользование чужими денежными средствами), для целей
бухгалтерского учета, так же как и в налоговом учете, признаются
внереализационными расходами и отражаются по дебету счета 92 “Внереализационные
доходы и расходы” (Инструкция по применению Типового плана счетов).
Отражение санкций в составе внереализационных расходов производится в
соответствии с принятой учетной политикой: либо на дату признания организацией,
либо когда они фактически уплачены, либо после вынесения судом решения об их
взыскании (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету “Расходы организации”,
утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
26. 12. 2003 N 182).
Дебет
Кредит
Содержание операций
76
51
Оплата поставщику санкций за нарушение условий
договора, а также процентов за пользование чужими
денежными средствами
92
76
Уплаченные санкции и проценты отражены в составе
внереализационных расходов
99
92
Отражено сальдо внереализационных доходов и расходов
ДОСТАВКА ПРИОБРЕТЕННОГО ТОВАРА
По общему правилу доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки
их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в
договоре условиях (п. 1 ст. 480 ГК). Договором поставки может быть
предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения
поставщика (выборка) (п. 2 ст. 480 ГК).
1. НДС при доставке приобретенного товара
1. 1. Расходы по доставке товара несет поставщик
При доставке товара за счет поставщика (собственными силами поставщика либо с
привлечением третьих лиц), когда покупателю отдельно не предъявляются к
возмещению транспортные расходы, к вычету у покупателя принимается только НДС,
предъявленный по товару в транспортной накладной, поскольку стоимость доставки
включена поставщиком в цену товара.
1. 2. Расходы по доставке товара несет покупатель
Если доставку осуществляет поставщик за счет покупателя либо покупатель
привлекает стороннюю организацию для осуществления доставки товаров, то на
основании первичного учетного документа, подтверждающего факт оказания
транспортных услуг, у покупателя принимается к вычету НДС по таким услугам (п.
5, 6 ст. 107 НК).
В договоре поставки может быть предусмотрена обязанность поставщика
организовать доставку товара на склад покупателя силами третьих лиц за счет
покупателя. В таком случае расходы по доставке не включаются поставщиком в цену
реализуемого товара, а предъявляются к возмещению покупателю отдельно. Суммы
НДС, предъявленные поставщиком покупателю по этим услугам, принимаются к вычету
у покупателя на общих основаниях (п. 5, 6 ст. 107 НК). При этом следует
отметить, что выделение поставщиком суммы НДС при предъявлении покупателю к
возмещению стоимости услуг по доставке (перевозке) товаров (подп. 2. 12. 3 ст. 93
НК) производится при указании поставщику сумм НДС организациями, оказывающими
данные услуги, в первичных учетных документах (п. 7 ст. 105 НК).
2. Налог на прибыль при доставке приобретенного товара
Как правило, расходы покупателя, связанные с доставкой приобретаемого
имущества, учитываются в стоимости данного имущества (ст. 11 Закона о
бухгалтерском учете, п. 7, 36 Инструкции N 133, п. 11 Инструкции N 118).
При приобретении товаров, предназначенных для продажи, транспортные расходы
могут отражаться в составе затрат по производству и реализации товаров (работ,
услуг) (п. 1 ст. 130 НК), при условии, что учетной политикой организации
предусмотрен такой порядок отражения в учете. В таком случае расходы на
транспортировку наемным транспортом подлежат распределению на остаток товара на
конец налогового периода (подп. 2. 2 ст. 130 НК).
3. Бухучет при доставке приобретенного товара
В бухгалтерском учете фактические затраты, связанные с приобретением
имущества, в том числе затраты по его доставке, включаются в его стоимость на
основании первичных учетных документов (ст. 11 Закона о бухгалтерском учете).
Если приобретаемое имущество для покупателя является материалами или
отдельными предметами в составе средств в обороте, то в их фактическую
себестоимость включаются, в частности, расходы по погрузке в транспортные
средства и транспортировке, подлежащие оплате покупателем согласно договору (п.
7, 36 Инструкции N 133).
При приобретении объектов основных средств в их первоначальную стоимость
включаются фактические затраты на приобретение, в том числе услуги сторонних
организаций (поставщика), связанные с приобретением основных средств (п. 11
Инструкции N 118).
Дебет
Кредит
Содержание операций
41
(10, 08) <*>
60
Стоимость доставки (включая транспортные,
погрузочно-разгрузочные работы и пр. ) относится на
увеличение учетной стоимости приобретаемого
имущества (без НДС)
18
60
Отражен НДС по услугам, связанным с доставкой
имущества
68
18
Отражен налоговый вычет по НДС по оказанным услугам
(при наличии у организации права на вычет)
60
51
Произведены расчеты за оказанные услуги по доставке
<*> Организациями торговли стоимость доставки товара включается либо в
фактические затраты, связанные с приобретением товаров, либо в затраты по их
реализации (в зависимости от того, какой способ учета расходов на доставку
закреплен в учетной политике). В последнем случае расходы на транспортировку
наемным транспортом подлежат распределению на остаток товара на конец месяца.
ВОЗВРАТ ПОСТАВЩИКУ ТОВАРА НАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА
1. Договор: что влияет на налоги и бухучет
Возврат поставщику качественного товара может быть произведен либо в случае
ненадлежащего исполнения сторонами договора (например, в случае нарушения
покупателем сроков оплаты (п. 2 ст. 459 ГК)), либо когда в договоре прямо
предусмотрено такое условие (стороны свободны в определении любых не
противоречащих законодательству условий договора (ч. 3 ст. 2 ГК)).
При возврате товара необходимо учитывать, что право собственности у
приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если
законодательством или договором не предусмотрено иное (п. 1 ст. 224 ГК). Право
собственности на имущество, у которого есть собственник, в свою очередь, может
быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены,
дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества (п. 2 ст. 219 ГК). Таким
образом, возврат поставщику товара, право собственности на который уже перешло
к покупателю, приобретает признаки договора купли-продажи, в котором покупатель
выступит в роли продавца, а продавец – в роли покупателя, т. е. происходит
обратная реализация товара.
Однако в договоре поставки стороны вправе предусмотреть, что право
собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты
товара или наступления иных обстоятельств (ч. 1 ст. 461 ГК). Если возврат
товара происходит до наступления обстоятельств, с которыми связан переход права
собственности к покупателю, то такой возврат не рассматривается как обратная
реализация.
Примечание. В случае обратной реализации не всегда возникает необходимость в
заключении нового договора. В рамках единого договора (как документа) может
быть предусмотрено совершение двух самостоятельных сделок, причем вторую сделку
(возврат товара от покупателя поставщику) можно признать совершенной под
отлагательным условием (п. 1 ст. 158 ГК).
1. 1. Обратная реализация
НДС. Налог на прибыль. В случае обратной реализации товара, когда покупатель
выступает в роли продавца, у него возникает оборот по реализации и вытекающие
отсюда налоговые обязательства.
Бухучет. Возврат поставщику качественного товара, на который право
собственности перешло к покупателю, отражается на счетах реализации.
Дебет
Кредит
Содержание операций
Учетная политика методом “по отгрузке”
62
90
Отражена выручка на стоимость возвращенного товара <*>
90
41
Списана учетная стоимость возвращенного товара
90
68
Начислен НДС
<*> При возврате имущества, отличного от товаров, вместо счета 90 “Реализация”
используется счет 91 “Операционные доходы и расходы”.
Дебет
Кредит
Содержание операций
Учетная политика методом “по оплате”
45
41
Списана учетная стоимость отгруженных товаров
015
Отражена отпускная цена товаров
В момент поступления оплаты за товар
51
90
Отражена выручка от реализации товара
015
На сумму поступившей оплаты
90
45
Учетная стоимость товаров
90
68
Начислен НДС
1. 2. Возврат товара
НДС. При возврате товара поставщику у покупателя производится уменьшение
налоговых вычетов по НДС того отчетного периода, в котором произведен возврат
таких товаров (п. 11 ст. 103 НК).
Бухучет. При возврате поставщику товара покупателем в бухгалтерском учете
производится сторнирование операций по оприходованию товаров.
Дебет
Кредит
Содержание операций
41 <*>
60
СТОРНО
Возвращены полученные от поставщика товары
18
60
СТОРНО
НДС, предъявленного к оплате поставщиком
68
18
СТОРНО
Налоговых вычетов по НДС
<*> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:
– сырьем или материалами, то сторнируется счет 10 “Материалы”;
– оборудованием, требующим монтажа, то сторнируется счет 07 “Оборудование к
установке”, и т. п.
ВОЗВРАТ ПОСТАВЩИКУ ТОВАРА НЕНАДЛЕЖАЩЕГО КАЧЕСТВА <*>
<*> Под товаром ненадлежащего качества в рамках данного раздела следует
понимать товар, не соответствующий условиям о качестве (ст. 439 ГК), количестве
(ст. 436 ГК), комплектности (ст. 448 ГК), ассортименту (ст. 438 ГК) и т. д.
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует
договору (п. 1 ст. 439 ГК).
Покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе потребовать
от поставщика уменьшения цены либо устранения недостатков. В случае
существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе
отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата
уплаченной за товар денежной суммы или потребовать его замены (ст. 445 ГК).
1. НДС при возврате поставщику товара ненадлежащего качества
Возврат товара ненадлежащего качества осуществляется в рамках исполнения
первоначального договора поставки и не рассматривается как обратная реализация
товара.
У покупателя производится уменьшение налоговых вычетов по НДС того отчетного
периода, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 НК).
Обратите внимание!
Если производится возврат импортного товара ненадлежащего качества, то
уменьшение сумм налоговых вычетов производится в случае возврата таможенными
органами плательщику сумм налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных при
ввозе этих товаров и отраженных в составе налоговых вычетов (п. 18 ст. 107 НК)
2. Налог на прибыль при возврате поставщику товара ненадлежащего качества
Возврат поставщику товара ненадлежащего качества не влияет на налоговые
обязательства по налогу на прибыль у покупателя.
3. Бухучет при возврате поставщику товара ненадлежащего качества
3. 1. Недостатки товара выявлены при его приемке
Когда покупатель (получатель) в соответствии с законодательством или договором
поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить
сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить
поставщика (п. 1 ст. 484 ГК).
Для отражения в бухгалтерском учете у покупателя товаров, ненадлежащее
качество которых обнаружено во время приемки, на период времени, когда
покупатель обязан обеспечить сохранность такого товара, используется
забалансовый счет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение” (Инструкция по применению Типового плана счетов).
Дебет
Кредит
Содержание операций
002
Отражены товары ненадлежащего качества, поступившие
от поставщика
002
Списана стоимость товаров ненадлежащего качества,
переданных поставщику
Если между поставщиком и покупателем достигнуто соглашение об уменьшении цены
товара ненадлежащего качества, тогда товар списывается по кредиту счета 002 и
приходуется по дебету соответствующих счетов бухгалтерского учета (10, 41 и
др. ), но уже по уменьшенной цене.
3. 2. Недостатки товара обнаружены после его приемки
Недостатки товара могут быть обнаружены и после приемки товара. На стоимость
некачественного товара покупатель предъявляет поставщику претензию. Расчеты по
претензиям отражаются на субсчете 76-3 “Расчеты по претензиям” счета 76
“Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (Инструкция по применению Типового
плана счетов).
Дебет
Кредит
Содержание операций
41
60
Приняты к учету полученные от поставщика товары <*>
18
60
Отражен НДС, предъявленный к оплате поставщиком
68
18
Отражен налоговый вычет по НДС (при наличии у
покупателя права на вычет)
60
51
Оплачено поставщику за товар
76-3
41
Выставлена претензия продавцу на стоимость товара без
НДС
68
18
СТОРНО
Налоговых вычетов по НДС
76-3
18
Выставлена претензия продавцу на сумму НДС
51
(41, 18)
76-3
Поступили денежные средства от продавца или получен
взамен качественный товар <*>
<*> Если приобретенное по договору поставки имущество является для покупателя:
– сырьем или материалами, то дебетуется счет 10 “Материалы”;
– оборудованием, требующим монтажа, то дебетуется счет 07 “Оборудование к
установке”, и т. п.
Соответственно при возврате брака производятся записи по кредиту данных счетов.
Если покупатель несет дополнительные расходы по хранению товаров ненадлежащего
качества либо по транспортировке их до поставщика, поставщик обязан возместить
такие расходы покупателю (п. 3 ст. 484 ГК).
Такие операции отражаются по дебету счета 76-3 “Расчеты по претензиям” в
корреспонденции со счетом 60 (если услуги по хранению, транспортировке и другие
оказала сторонняя организация) либо со счетами 10, 70, 69, 68 и др. (если
хран